2010- 08- 23_WLGN

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Cooperativas de Ahorro y Crédito PROBLEMÁTICA TRIBUTARIA Impuesto Temporal a los Activos Netos Impuesto a la Renta Manuel Rabines Ripalda Gerente General FENACREP

¿QUE ES UNA COOPAC? : 

¿QUE ES UNA COOPAC? COOPAC o Cooperativa de Ahorro y Crédito es una organización autónoma y voluntaria de personas, que tiene por objeto crear un fondo común (ahorro) para poder otorgar préstamos (créditos) así como otros servicios legalmente autorizados a favor de sus propios socios, sin intermediación lucrativa, pues carecen de esta finalidad de acuerdo al artículo 3º de la Ley General de Cooperativas. En el Perú, el Movimiento Cooperativo de Ahorro y Crédito está conformado por 161 COOPAC que sirven a más de 800 mil socios y sus familias, en 23 departamentos a nivel nacional. Nuestro Movimiento forma parte de un gran sistema internacional que incluye a 92 países alrededor del mundo, donde existen más de 42 mil cooperativas de ahorro y crédito, que marcan la diferencia en la vida de sus más de 157 millones de asociados.

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Diferencias entre COOPAC y BANCOS

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Las COOPAC del Perú en cifras

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PROBLEMATICA TRIBUTARIA ACTUAL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN

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Afecta el valor de los activos netos con la tasa del 0.4% cuando tales excedan de S/. 1’000,000 (para el ejercicio 2010). Regulado por la Ley No. 28424, el D.S.No. 025-2005-EF (Reglamento de la Ley Nº 28424, Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos). IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN) PROBLEMATICA TRIBUTARIA ACTUAL

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SUJETOS DEL IMPUESTO Todos los generadores de rentas de la tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, cualquiera que sea la tasa del Impuesto a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del año gravable en curso. Sujetos obligados Entre otros: Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas. Se entenderá como iniciadas las operaciones cuando se realice la primera transferencia de bienes o prestación de servicios. Aquellos que hubieran iniciado sus operaciones a partir del 01 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. Sujetos no obligados

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SUJETOS DEL IMPUESTO Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparación. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa. Sujetos no obligados

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UTILIZACION DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN Como crédito contra pagos a cuenta (Efectivamente pagado hasta su fecha de vencimiento) Saldo ITAN Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda

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ITAN Y COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO INTERPRETACIÓN DE LAS COOPAC "Artículo 3: Están exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos: (...) g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los Artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa". Las COOPAC estarían exoneradas del ITAN al amparo de lo establecido por el inciso g) del artículo 3º de la Ley Nº 28424 “Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos”: En consecuencia: al encontrarse las COOPAC exoneradas del Impuesto a la Renta también lo están de ITAN.

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ITAN Y COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO INTERPRETACIÓN DE LA SUNAT La referencia que efectúa la Ley Nº 28424 a las “entidades exoneradas a que se refiere el artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta”, solamente comprendería a las Asociaciones, Fundaciones y Sociedades o Instituciones Religiosas y las Universidades, ya que en los demás casos no se trata propiamente de “entidades” sino de la exoneración a determinadas rentas de las mismas. En consecuencia: Las COOPAC están obligadas a pagar el ITAN El ITAN para las COOPAC se convertiría en un impuesto confiscatorio, al no poder ser aplicado como crédito ni como gasto contra un IR que no pagan o es mínimo.

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CASO PRACTICO DE APLICACIÓN DE ITAN EN COOPAC (según SUNAT) DATOS Cooperativa de Ahorro y Crédito “XYZ” Total Activos Netos: S/. 9’000,000 Remanente por Intereses, cobrados a socios: S/. 200,000 (Exonerado IR) Utilidad por Alquiler de Oficina: S/. 10,000 (Gravado IR) Calculo de Impuestos Impuesto a la Renta : S/. 3,000 (Para este caso se aplica sólo a la utilidad por Alquiler de Ofic., 30% según la Ley Imp. Renta) Impuesto a los Activos Netos: S/. 32,000 (Según SUNAT) Como podrá notarse el ITAN es mayor que el Impuesto a la Renta, convirtiéndose en un impuesto confiscatorio, al no poder ser aplicado en su totalidad como crédito ni como gasto contra el Impuesto a la Renta.

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ITAN Y COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO SOLUCION A LA PROBLEMATICA Necesidad de una norma que regule la forma en que las Cooperativas pagarían el ITAN ya que tratándose de una entidad que, prácticamente, no tiene operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta (pues sus ingresos por operaciones activas y pasivas se encuentran exoneradas), tampoco debería estar afectada por el ITAN; en todo caso, deberían estar gravadas en proporción a los ingresos afectos al Impuesto a la Renta. En consecuencia: Ante la inexistencia de precisión normativa urge la aprobación del Proyecto de Ley No 3870/2009-CR, con los ajustes del caso.

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PROBLEMÁTICA TRIBUTARIA ACTUAL IMPUESTO A LA RENTA

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Conclusión:

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Inc. 1 del art. 66 de la LGC “inafectación o exoneración”? Cooperativas  No Impuesto a la Renta por operaciones con socios  Inafectación SUNAT  Impuesto a la Renta por todo, a partir de 1991  Exoneración

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A FAVOR: IMPUESTO A LA RENTA Resolución de la Intendencia Regional de Lima 022402787 del 05.08.94, que le devuelve a la Cooperativa de Ahorro y Crédito de los Trabajadores de las Empresas de Luz y Fuerza Eléctrica y afines Ltda., los pagos indebidos por concepto de I.R., correspondiente al ejercicio 1992. Resolución de Intendencia de Tacna 115400456/SUNAT de fecha 31.01.95, resuelve declarar procedente la reclamación interpuesta por COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO TOQUEPALA", dejándose sin efecto las Ordenes de Pago que se le giraron, relacionadas con el Impuesto a la Renta y Mínimo a la Renta del ejercicio gravable 1994.

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A FAVOR: IMPUESTO A LA RENTA El propio Tribunal Fiscal con fecha 02.02.95 emitió la Resolución 2192-2 mediante la cual confirmó la vigencia de la inafectación. Lo resuelto por el Tribunal Fiscal fue confirmado por la Corte Suprema de Justicia de la República. EN CONTRA: No obstante lo señalado, el 16.06.97 el Tribunal Fiscal varió su criterio, considerando afectas al Impuesto a la Renta a las Cooperativas.

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SOLUCION TEMPORAL: Mediante la Ley 27034, en su Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley 27034, se señaló: “Precisase que de conformidad con el numeral 1 del artículo 66 del Decreto Legislativo N° 85, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado por el D.S. 074-90-TR, las Cooperativas de Ahorro y Crédito están inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios hasta el 31.12.98”. Defectos : Mediante una norma no se puede dar por concluida una inafectación que, por su naturaleza, le corresponde a las cooperativas, según Ley de Cooperativas. Esta norma solucionó temporalmente el problema de la aplicación del Impuesto a la Renta. Desde esa fecha tenemos una exoneración que vence el 31/12/2011

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IR Y COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO SOLUCION A LA PROBLEMATICA Es necesario la dación de una norma que reconozca la naturaleza de las cooperativas, la misma que debe ser para todas las cooperativas, sin importar la tipología. Debemos recordar que la OIT recomienda a los estados miembros que la legislación de cada país debe recoger y reconocer la naturaleza de las cooperativas. En consecuencia: Ante el desconocimiento de la SUNAT de la vigencia de la inafectación, es necesario de una norma que precise y aclare sus alcances, por ello urge la aprobación del Proyecto de Ley No 3747/2009-CR.

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