MASTER-A NIC 18

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MASTER –A ESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO :

MASTER –A ESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N º 18 INGRESOS Octubre 2008

NIC 18 - INGRESOS:

2 NIC 18 - INGRESOS Medición de ingresos Identificación de transacciones Transferencia de riesgos y beneficios de propiedad Venta facturada y no entregada Exportación Venta de inmuebles Prestación de servicios Incobrables

MEDICIÓN DE INGRESOS:

3 Ventas al crédito VENTA Intereses Tasa para un instrumento similar de un emisor de créditos Tasa que descuente el importe nominal del instrumento al precio de venta al contado MEDICIÓN DE INGRESOS

IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES:

4 Separar transacciones Transacciones ligadas Producto Servicios posteriores Venta 31/12 Recompra 16/01 IDENTIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES

NO TRANSFIEREN RIESGOS Y BENEFICIOS DE LA PROPIEDAD:

5 Asume obligación por funcionamiento insatisfactorio Percepción de ingreso contingente por la derivación de los ingresos por el comprador Despacho sujetos a instalación, y la instalación es significativa Derecho de rescisión de la transacción y existe incertidumbre. NO TRANSFIEREN RIESGOS Y BENEFICIOS DE LA PROPIEDAD

VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA:

6 El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el título, siempre que: Sea probable que el despacho se cumpla Identificar y separar productos en el almacén El comprador conoce del despacho diferido Los términos usuales de pago son aplicables El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intención para adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega. VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA

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7 CIF DES CFR DAF FOB PUERTO SALIDA PUERTO DESTINO FRONTERA DAF DEQ CPT CIP DDU DDP PAÍS IMPORTADOR EXW FCA FAS PAÍS EXPORTADOR

EXPORTACIÓN:

8 EXPORTACIÓN FOB Significa que el vendedor transfiere el Free on riesgo y los costos al momento en que Board la mercancía rebasa la borda del buque en el puerto de embarque. DDU Significa que el riesgo y los costos Delivered se transfieren cuando el vehículo llega Duty Unpaid hasta el lugar acordado, pero sin maniobras de descarga.

VENTA DE INMUEBLES:

9 VENTA DE INMUEBLES Los ingresos ordinarios se reconocerán normalmente cuando la titularidad legal pasa al comprador. Si el vendedor está obligado a realizar actuaciones sustanciales tras el traspaso de los derechos o la titularidad al comprador, el ingreso no se reconocerá hasta que tales actos se han ejecutado. Un ejemplo es el edificio cuya construcción no ha sido terminada.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS:

10 PRESTACIÓN DE SERVICIOS Método del porcentaje de terminación Estimados confiables (Derechos exigibles, precio y forma de pago) No se puede estimar confiablemente el resultado: Reconocer ingresos por los gastos recuperables.

SERVICIOS, INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS:

11 SERVICIOS, INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios asociados con la transacción. No obstante, cuando surge algún tipo de incertidumbre acerca de los importes ya incluidos como ingresos ordinarios, la cuantía incobrable, o el importe respecto del cual ha dejado de ser probable la recuperabilidad, se reconocen como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.

INCOBRABLES:

12 INCOBRABLES Incertidumbre en la cobranza: Gasto Métodos Método de identificación específica Método de la estimación Porcentaje de las ventas Porcentaje de cuentas por cobrar Antigüedad de las cuentas por cobrar Recuperación

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CASOS PRÁCTICOS

CASO 1:

14 Enunciado : Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que en cualquier per í odo de doce meses que termine el 31 de marzo, si tienen compras de productos por un valor de por lo menos 1 mill ó n, recibir á n un descuento retrospectivo de 2 por ciento. El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado ventas a un cliente durante el per í odo 1 de abril al 31 de diciembre por 900,000. CASO 1

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15 Se requiere : ¿ Cu á nto ingreso deber í a reconocer la empresa?

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16 Solución: Basado en un cálculo prorrateado, la empresa haría ventas a su cliente por 1.2 millones (900,000/9 x 12) Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo de 2 por ciento sobre 900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer ingresos solamente por 882,000.

CASO 2:

17 Enunciado: Una empresa vende algunos productos, con un costo de 100,000, a uno de sus clientes al precio de 140,000 y con crédito a 6 meses “sin intereses”. El precio normal de venta al contado hubiera sido 125,000, pagadero a 30 días, o con descuento de 5,000 por pago contra entrega. CASO 2

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18 Se requiere: ¿ Determinar c ó mo deber í a la empresa medir su ingreso con tal transacci ó n?

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19 Solución: En efecto, la empresa está financiando a su cliente por un período de 6 meses. El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos el descuento por pago contra entrega de 5,000). En consecuencia, el ingreso debería ser registrado contablemente a un importe que rebaje el precio de venta facturado de 140,000 a 120,000.

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20 La diferencia entre el valor facturado (140,000) y el valor descontado (120,000) deberá ser reconocida como un ingreso por intereses durante el período financiado de seis meses.

CASO 3:

21 Enunciado: Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un per í odo de dos a ñ os sin cargo adicional. CASO 3

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22 Se requiere: Establecer la contabilización del ingreso proveniente de la venta de los equipos.

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23 Soluci ó n: La empresa deber í a reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000 deber í a ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 a ñ os que dura el compromiso ofrecido.

CASO 4:

24 Enunciado: Una empresa ha manufacturado una máquina específicamente de acuerdo al diseño proporcionado por su cliente y no puede ser utilizada por otra empresa. Nunca antes ha construido una máquina con tales características por lo que estima tendrá algunas fallas durante el primer año de su funcionamiento, las cuales contractualmente deberá rectificar sin costo adicional alguno para su cliente. La naturaleza de las fallas podrían ser significativas CASO 4

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25 Hacia fines de a ñ o, la m á quina fue despachada e instalada y el cliente facturado al precio del contrato de 100,000, mientras que los costos del fabricante a la misma fecha ascienden a 65,000.

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26 Se requiere: ¿ C ó mo deber í a la empresa reconocer contablemente la transacci ó n?

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27 Soluci ó n: Como el fabricante nunca antes ha construido una m á quina similar, no est á en posici ó n de medir razonablemente el costo de cualquier rectificaci ó n que pudiera materializarse posteriormente. En consecuencia, el costo de la transacci ó n para el fabricante no puede ser medido razonablemente y la venta no deber í a ser reconocida.

CASO 5:

28 Enunciado: A continuación se detallan las siguientes situaciones de ventas. 1. Una empresa vende productos a otra y en el contrato de venta hay una cláusula en la que el vendedor tiene una obligación por rendimiento insatisfactorio, el cual no está contemplado por las provisiones de garantía normales. CASO 5

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29 Una empresa embarcó una maquinaria a un destino especificado por su comprador. Una parte significativa de la transacción involucra la instalación que todavía no ha sido completada por el fabricante. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por una razón no especificada en el contrato de venta, debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor está en duda acerca del resultado.

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30 Se requiere: Cu á l de las situaciones antes mencionadas significa que los “ riesgos y beneficios ” no han sido transferidos al comprador?

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31 Soluci ó n: De acuerdo con la cl á usula del contrato de ventas la empresa fabricante tiene una obligaci ó n m á s all á de la disposici ó n normal de la garant í a. Entonces, los “ riesgos y beneficios de propiedad ” no han sido transferidos al comprador a la fecha de la venta.

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32 2.- Los “ riesgos y beneficios de propiedad ” no han sido transferidos al comprador a la fecha del despacho de la maquinaria porque una parte significativa de la transacci ó n (como es la instalaci ó n) no se hizo todav í a.

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33 3.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no serán transferidos al comprador debido a la incertidumbre sin especificar que se presenta de los términos del contrato de venta (debidamente firmado por ambas partes) el cual permite al comprador retener los derechos de cancelación de la venta debido a lo cual el vendedor tiene incertidumbre acerca del resultado.

CASO 6:

34 Enunciado : Una nueva empresa manufacturera y vendedora de productos de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente no está satisfecho con el producto. CASO 6

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35 Se requiere: Entre las siguientes situaciones, determinar cuándo la empresa debe reconocer los ingresos. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes. Después de un mes de la venta. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente después de un mes. Al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe por la eventualidad de la devolución.

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36 Solución: La opción “4”, esto es, al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe, por la eventualidad de la devolución.

CASO 7:

37 Enunciado: La firma YA TE VÍ SAC fue contratada para realizar la auditoria de los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue establecido en 15,000 y sólo sería modificable si el cliente no preparase y entregase la información necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensión de sus muestreos. CASO 7

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38 Los honorarios fueron determinados de la siguiente manera: Conceptos 40 horas de socio a 150 la hora 6,000 210 horas de auditor a 40 la hora 8,400 14,400 Costos diversos 600 Total 15,000

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39 Al 31/12/06, se estima que probablemente terminen emple á ndose 50 horas de socio y 240 de un auditor, sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente. Cuando lleg ó la fecha, se hab í an empleado 10 horas de socio y 120 del auditor y se hab í an facturado y cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).

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40 Se requiere: Determinar la contabilizaci ó n de los ingresos.

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41 Solución: En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede estimarse considerando la relación entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada):

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42 Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) + (240 x 40) = 17,100 Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06: (10 x 150) + (120 x 40) = 6,300 Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84% Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de 15,000 = 5,526

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43 La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 reci é n determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000) debe considerarse una venta diferida

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44 CASO 8 Enunciado : La empresa Mi Niña Bonita del Perú emitió una factura comercial con fecha 14-11-2007 por una valor FOB de US$ 79,500. La orden de compra especificaba los términos de la misma, siendo la fecha de envió solicitada el 15-12-2007 y con termino de envió FOB Callao / Perú

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45 CASO 8 La fecha de envió real fue el 6-01-2008 Para efectos contables y tributarios, la factura en mención fue considerada por el contador en enero de 2008.

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46 El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debió considerase como ingresos del año 2007. Sostiene que la adquisición del derecho a percibir un pago derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de voluntades.

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47 Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional de mercadería se haya pactado bajo la cláusula FOB y que el embarque de la mercadería se haya producido al mes siguiente de haber sido facturada, no implica que la venta se haya producido recién cuando el vendedor puso la mercadería a bordo del buque.

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48 Se requiere determinar : En que fecha se debió reconocer el ingreso. En que ejercicio gravable se debió reconocer el ingreso para el impuesto a la renta.

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49 Solución : De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB , se produce justamente cuando la mercadería haya pasado la borda de la nave en el puerto de embarque convenido. La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadería fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2008, fecha en la que debe reconocerse el ingreso.

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50 De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al contrato. Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el ejercicio gravable 2008.

CASO 9:

51 CASO 9 Enunciado La empresa la Constructora Mi Vida S.A.C. se dedica a la construcción de edificios de departamentos, los cuales son muy cotizados entre el segmento de altos ingresos de la población. El 1-2-08 se firmó 2 contratos por la venta de dos departamentos (el departamento A y el departamento B) los cuales estaban sin construir, a la firma del contrato la empresa Constructora recibió en efectivo el 50% del valor de cada departamento, los mismos que ascenderían a $60,000 dólares por el departamento “A” y $50,000 dólares por el departamento “B” El saldo seria cancelado en el momento de la transferencia de la titularidad legal

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52 El 31de julio del 2008 se hace la transferencia de la titularidad legal de los dos departamentos pero solo el departamento “A” estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometía por escrito a terminar el 100% de la construcción, dando como fecha máxima el 30-1-09.

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53 Se requiere determinar : ¿Cuando se debe reconocer los ingresos por las ventas de estos dos departamentos? ¿Cuál es el monto del ingreso que se debe reconocer en el año 2008?

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54 Solución : Los ingresos por venta del departamento “A” se debe reconocer el 31-7-08, pero por el departamento “B” los ingresos se deben reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la construcción. El monto del ingreso que se debe reconocer en el 2008 es $120,000 (60,000 x 2)

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55 CASO 10 Enunciado : La empresa TED S.A.C. ha realizado un préstamo el 23 de marzo de2006, por un monto de US$ 100,000 a una tasa de interés de 10% anual. El deudor no ha cumplido con los pagos y la empresa ha iniciado acciones judiciales el 30 de abril de 2007. Al 31 de diciembre de 2007 el Jefe de Créditos y Cobranzas de la empresa considera que es muy difícil la cobranza de los intereses y en caso ganaran las acciones judiciales las garantías cubrirán sólo parte del capital prestado.

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56 La empresa ha prestado servicio de mantenimiento de acuerdo a un contrato de honorarios fijos mensuales durante los años 2005, 2006 y 2007, sin embargo el cliente dejó de pagar desde marzo de 2007. De acuerdo a la experiencia del Jefe de Créditos y Cobranzas, cuando un cliente tiene 3 cuotas mensuales acumuladas es un cliente que generará problemas en el cobro de los servicios prestados. El Contador a partir de junio de 2007 no provisiona los ingresos por el mantenimiento mensual.

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57 Se requiere : Determinar si: a) no se debe reconocer el ingreso por intereses o b) se debe reconocer el ingreso por intereses y realizar una provisión de incobrables. Determinar si es correcto que el contador no provisione los ingresos a partir de junio de 2007 por el mantenimiento mensual.

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58 Solución : No se debe reconocer el ingreso por intereses porque no se ha cumplido con la condición de que sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados a la transacción. Es correcto que no se provisione el ingreso por mantenimiento mensual a partir de junio de 2007 porque no se ha cumplido la condición de que sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción.

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