the auditor's responsibility regarding fraud in a fs audit isa 240

مسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل حول الإحتيال عند قيامه بأعمال التدقيق على البيانات المالية : 

مسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل حول الإحتيال عند قيامه بأعمال التدقيق على البيانات المالية جمعية مدققي الحسابات القانونيين الفلسطينية القاهرة – جمهورية مصر العربية 25 – 29 سبتمبر 2010 CPA,CFE,CICA,MBAالمحاضر: محمد جمال مسعود

ماهية الإحتيال : 

ماهية الإحتيال Fraud - An Intentional act by one or more individuals among management, those charged with governance, employees, or third parties, involving the use of deception to obtain an unjust or illegal advantage احتيال: فعل متعمد من جانب واحد أو أكثر من بين أفراد الإدارة ، المنوط بهم شؤون الحكم، والموظفين ، أو أطراف ثالثة ، التي تنطوي على استخدام الخداع للحصول على ميزة غير عادلة أو غير قانونية

عوامل خطر الإحتيال : 

عوامل خطر الإحتيال Fraud Risk Factors – Events or conditions that indicate an incentive or pressure to commit fraud or provide an opportunity to commit fraud عوامل خطر الاحتيال: الأحداث أو الظروف التي تشير إلى وجود حافز أو ضغط لارتكاب عمليات احتيال أو إتاحة الفرصة لارتكاب عمليات احتيال

Who is Responsible for the Prevention and Detection of Fraud? من هو المسؤول عن منع واكتشاف الإحتيال؟ : 

Who is Responsible for the Prevention and Detection of Fraud? من هو المسؤول عن منع واكتشاف الإحتيال؟ Those charged for governance AND management (Primary Responsibility ) Fraud prevention- reduces opportunities Fraud deterrence- you may be caught and punished if you commit fraud Create a culture of honesty, integrity and ethical behavior Are there any potentials for override of controls ? Is there any influence on the financial reporting process to manage earnings? المنوط بهم شؤون الحكم والإدارة (المسؤولية الأساسية) منع الغش و الإحتيال، يقلل من فرصه إجراءات رادعة – يمكن أن يتم إكتشاف أعمالك الإحتيالية ومعاقبتك خلق ثقافة النزاهة والاستقامة والسلوك الأخلاقي هل هناك أي إمكانات لتجاوز الضوابط (إجراءات الضبط والرقابة الداخلية)؟ هل هناك أي تأثير على عملية إعداد التقارير المالية لإدارة الأرباح؟

Who is Responsible for the Prevention and Detection of Fraud? من هو المسؤول عن منع واكتشاف الإحتيال؟ (يتبع) : 

Who is Responsible for the Prevention and Detection of Fraud? من هو المسؤول عن منع واكتشاف الإحتيال؟ (يتبع) ……for such internal control as management determines is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error. (Independent Auditor’s Report, Management’s Responsibility for the Financial Statements, ISA 700) .......الرقابة الداخلية كما تعتبره الإدارة ضروري لتمكين إعداد البيانات المالية التي هي خالية من أخطاء جوهرية ، سواء كانت ناشئة عن احتيال أو عن خطأ.

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل : 

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل Plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free from material misstatement. Performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements The procedures selected depend on the auditor’s judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error (Independent Auditor’s Report, Auditor’s Responsibility, ISA 700) تخطيط وإجراء التدقيق للحصول على تأكيد معقول فيما إذا كانت البيانات المالية خالية من أخطاء جوهرية. القيام بإجراءات تدقيق للحصول على أدلة تدقيق ثبوتية للمبالغ والإفصاحات في البيانات المالية. إن إجراءات التدقيق التي تم تحديدها وتنفيذها إعتمدت على تقدير مدقق الحسابات ، بما في ذلك تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية ، سواء كانت ناشئة عن احتيال أو عن خطأ ( إن تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية يعتمد على الحكم المهني للمدقق)

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) : 

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) The auditor considers internal control relevant to the entity’s preparation and fair presentation of the financial statements (Independent Auditor’s Report, Auditor’s Responsibility , ISA 700) يأخذ مدقق الحسابات في الإعتبار إجراءات الرقابة الداخلية ذات الصلة بالإعداد والعرض العادل للبيانات المالية

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) : 

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) The Audit Inherent Limitations arise from: The nature of financial reporting; The nature of audit procedures; and The need for the audit to be conducted within a reasonable period of time and at a reasonable cost. القيود المتأصلة على أعمال التدقيق تنشأ مما يلي : طبيعة التقارير المالية طبيعة إجراءات المراجعة الحاجة لمراجعة البيانات المالية في غضون فترة معقولة من الوقت وبتكلفة معقولة.

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) : 

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) The auditor is not expected to, and cannot, reduce audit risk to zero Cannot obtain absolute assurance Audit Evidence: persuasive rather than conclusive AR=RMM X DR ومن غير المتوقع من مدقق الحسابات القانوني المستقل، ولا يمكنه ، الحد من مخاطر المراجعة إلى الصفر لا يمكن الحصول على تأكيد مطلق أدلة الإثبات : مقنعة وليست قاطعة

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) : 

Responsibilities of the Auditorمسؤولية مدقق الحسابات القانوني المستقل (يتبع) Audit risk due to existence of fraud is higher than audit risk due to error, why? Employees fraud Vs. Management fraud مخاطرالمراجعة بسبب جود الاحتيال أعلى من مخاطر المراجعة بسبب الخطأ ، لماذا؟ إحتيال الموظفين مقابل إحتيال الإدارة.

Characteristics of Fraudمواصفات الإحتيال والإختلاس : 

Characteristics of Fraudمواصفات الإحتيال والإختلاس Sophisticated schemes Concealment , for example: Forgery Deliberate failure to record transactions Intentional misrepresentations made to the auditor Collusion خطط متطورة إخفاء، وعلى سبيل المثال: تزوير تعمد عدم تسجيل المعاملات تعمد تزويد المدقق ببيانات ومعلومات محرفة ومضللة تواطؤ

Can the Auditor Detect Fraud?هل يمكن المدقق إكتشاف الإحتيال؟ : 

Can the Auditor Detect Fraud?هل يمكن المدقق إكتشاف الإحتيال؟ It depends on factors such as : Skillfulness of the perpetrator Frequency and extent of manipulation Degree of collusion Relative size of individual amounts manipulated Seniority of individuals involved Professional skepticism throughout the audit Audit procedure effectiveness ( Error Vs. Fraud) يعتمد ذلك على عوامل عدة منها: مهارة مرتكب الجريمة وتيرة ومدى التلاعب درجة التواطؤ النسبية في حجم المبالغ الفردية المتلاعب بها الأقدمية في / من الأفراد المعنيين الشك المهني في كافة مراحل أعمال التدقيق فعالية إجراءات المراجعة ( الخطأ مقابل الإحتيال)

The Objectives of the Auditorأهداف مدقق الحسابات القانوني المستقل : 

The Objectives of the Auditorأهداف مدقق الحسابات القانوني المستقل To identify and assess the risks of material misstatements (RMM) of the FS due to fraud To obtain sufficient appropriate audit evidence regarding the assessed RMM due to fraud, through designing and implementing appropriate responses To respond appropriately to fraud or suspected fraud identified during the audit تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء المادية في البيانات المالية بسبب الإحتيال الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة الملائمة فيما يتعلق بتقييم مخاطر الأخطاء المادية في البيانات المالية بسبب الإحتيال ، من خلال تصميم وتنفيذ الاستجابات الملائمة (إجراءات مراجعة تصمم خصيصا لذلك) الرد بشكل مناسب على الإحتيال أو الحالات التي يشك في أنها إحتيال التي تم تحديدها خلال أعمال التدقيق

The Objectives of the Auditor under ISA 240 : 

The Objectives of the Auditor under ISA 240

Professional Skepticismالشك المهني : 

Professional Skepticismالشك المهني What is the presumption regarding the accounting records? What if there are indications suggesting unauthenticated accounting records? What will the auditor do with inconsistencies? Irrespective to Any Thing, there is a potential possibility that you may have fraudulent financial statements. (CHANGES) ما هو الإفتراض تجاه السجلات المحاسبية؟ ماذا لو كان هناك مؤشرات توحي بأن السجلات المحاسبية تم التلاعب بها؟ ماذا سيفعل المدقق مع التناقضات؟ بغض النظر عن أي شيء ، هناك احتمال أن يكون لديك بيانات مالية إحتيالية ( تقارير مالية تحتوي على أخطاء جوهرية). (التغييرات)

“Fraud” Risk Assessment Proceduresإجراءات المراجعة لتقييم المخاطر ”الإحتيال“ : 

“Fraud” Risk Assessment Proceduresإجراءات المراجعة لتقييم المخاطر ”الإحتيال“ Extension of the ISA 315 Obtain information to use it in identifying the RMM due to fraud Ask direct, precise and concise questions. (inquiries) Management and others within the entity Management Senior management Specific personnel Internal audit (if any) Those charged with governance Analytical procedures Unusual / Unexpected Relationships Identified Other information تطبيق لمعيار التدقيق الدولي رقم 315 الحصول على معلومات لإستخدامها في تحديد مخاطر الأخطاء المادية الناتجة عن الإحتيال إسأل بشكل مباشر، دقيق ومحدد الإدارة والأخرين داخل المنشأة الإدارة الموظفين الرئيسيين موظفين مختارين التدقيق الداخلي (إن وجد) المسؤولين عن الحكم في المنشأة الإجراءات التحليلية لا سيما لما يظهر من علاقات غير طبيعية وغير متوقعة معلومات أخرى

“Fraud” Risk Assessment Procedures (Cont.)- Management إجراءات المراجعة لتقييم المخاطر ”الإحتيال“ - الإدارة : 

“Fraud” Risk Assessment Procedures (Cont.)- Management إجراءات المراجعة لتقييم المخاطر ”الإحتيال“ - الإدارة Remember: Management is in the best position to perpetrate fraud. Always use your professional skepticism and you may corroborate management responses to your inquires. تذكر دائما: إن الإدارة في أفضل موقع لإرتكاب أعمال الإحتيال إستخدم دائما شكك المهني وأيد إجابات الإدارة على أسئلتك وإستفساراتك بأدلة تدقيق من إجراءات مراجعة أخرى

“Fraud” Risk Assessment Procedures (Cont.)- Those Charged with Governance إجراءات المراجعة لتقييم المخاطر ”الإحتيال“ – المسؤولون عن الحكم (مجلس الإدارة) : 

“Fraud” Risk Assessment Procedures (Cont.)- Those Charged with Governance إجراءات المراجعة لتقييم المخاطر ”الإحتيال“ – المسؤولون عن الحكم (مجلس الإدارة) Understanding the oversight exercised by those who are charged with governance will help you identify: Susceptibility of the entity to management fraud Adequacy of internal control over risks of fraud Competency and integrity of management Attend the board meetings Read the meetings’ minutes Make inquiries to those charged with governance إن فهمك لما يقوم به مجلس الإدارة من إجراءات رقابية سوف يساعدك في تحديد: قابلية (حساسية) تعرض المنشأة للإحتيال من قبل الإدارة كفاية أنظمة الرقابة الداخلية لمواجهة مخاطر الإحتيال إستقامة وكفاءة الإدارة حضور إجتماعات مجلس الإدارة قراءة محاضر إجتماعات مجلس الإدارة توجيه الأسئلة لأعضاء مجلس الإدارة

The Audit Process(Partial) : 

The Audit Process(Partial) Risk Assessment Procedures Analytical Procedures Inquiry Inspection Observation External Factors Nature of Entity Business Risks Financial Analysis Internal Controls Prior Knowledge of Client Input Process Output Documented Understanding of Client Assess Level of Inherent, Control and Detection Risks Significant Risk Factors Fraud Risk Factors Routine Vs. Non Routine

Significant Risk (SR)خطر كبير : 

Significant Risk (SR)خطر كبير An Identified and assessed risk of material misstatement (RMM) that, in the auditor’s judgment, requires special audit consideration (ISA 315, Par.4(e)) Often arise from non-routine transactions or judgmental matters The auditor MUST perform substantive procedures that are specifically responsive to that risk (SR) If the audit approach consist only of substantive procedures, those procedures MUST include tests of details NOTE: Substantive tests for EACH material class of transaction, account balance, and disclosure irrespective of the assessed RMM (ISA315(A42)) حددها و قيمها على أنها مخاطر أخطاء مادية وأنها وحسب تقدير المدقق تحتاج إلى إجراءات مراجعة خاصة. توجد عادةً مصاحبةً للمعاملات غير الإعتيادية وغير الروتينية ولاسيما في المسائل الحكمية. يجب على المدقق القيام بتنفيذ إجراءات مراجعة فنية إستجابة لهذا الخطر. إذا كانت طريقة مراجعة البيانات المالية تتكون فقط من الإجراءات الفنية ، فيجب أن تشتمل هذه الإجراءات على اختبارات تفاصيل. ملاحظة: طبقا لمعيار التدقيق الدولي رقم 315 فقرة أ 42، يجب إستخدام إجراءات المراجعة الفنية لكل فئة معاملات، رصيد حساب ، الإفصاحات المادية بغض النظر عن تقييم المدقق لمخاطر الأخطاء المادية.

Revenue: Transactions, Accounts and Disclosuresالإيرادات: المعاملات، الحسابات، الإفصاحات : 

Revenue: Transactions, Accounts and Disclosuresالإيرادات: المعاملات، الحسابات، الإفصاحات The presumption is that there are risks of fraud in revenue recognition Thus, these risks are significant risks Test of controls and substantive testing If the presumption is not valid, prove it. إن الفرضية أن هناك مخاطر إحتيال في الإعتراف بالإيرادات. وعليه فإن هذه المخاطر هي مخاطر كبير. فحص إجراءات الضبط والفحوص الفنية. إذا كانت الفرضية غير قائمة (صحيحة)، عليك إثبات ذلك من خلال أدلة التدقيق.

كيف نحصل على بيانات مالية تحتوي على أخطاء جوهرية؟ : 

كيف نحصل على بيانات مالية تحتوي على أخطاء جوهرية؟ Materially Misstated FS Error Fraud Misrepresentation of Fact Intentional Unintentional

كيف نحصل على بيانات مالية تحتوي على أخطاء جوهرية؟ (يتبع) : 

كيف نحصل على بيانات مالية تحتوي على أخطاء جوهرية؟ (يتبع) Immaterially Misstated FS Error Fraud Material Materially Misstated FS Misstatement Immaterial

مخاطر الحصول على بيانات مالية تحتوي على أخطاء جوهرية : 

مخاطر الحصول على بيانات مالية تحتوي على أخطاء جوهرية Materially Misstated FS Error Fraud Risks Risks

أنواع الإحتيال التي تهم مدقق الحسابات القانوني المستقل : 

أنواع الإحتيال التي تهم مدقق الحسابات القانوني المستقل Materially Misstated FS Fraud Fraudulent Financial Reporting Misappropriation of Assets Fraud Risk Factors

أنواع الإحتيال التي تهم مدقق الحسابات القانوني المستقل : 

أنواع الإحتيال التي تهم مدقق الحسابات القانوني المستقل Materially Misstated FS Fraud Fraudulent Financial Reporting Misappropriation of Assets Fraud Risk Factors Fraud Risk Factors

Slide 27: 

What does the AICPA and ACFE say in this regard?

Fraudulent Financial Statements (Cont.) بيانات مالية إحتيالية (تحتوي على أخطاء جوهرية) (يتبع) : 

Fraudulent Financial Statements (Cont.) بيانات مالية إحتيالية (تحتوي على أخطاء جوهرية) (يتبع) Intentional omission / commission in amounts and/or disclosures Objectives: Earnings management (performance and profitability) Preserving their status as leaders of the entity It sometimes covers up the embezzlement of company funds Why? Find out the fraud risk factors How? overstating assets, revenues and / or understating liabilities, expenses Sometimes understating assets, revenues and/ or overstating liabilities, expenses الإغفال / التضليل المتعمد في المبالغ و / أو الإفصاحات. الأهداف: إدارة الأرباح (الربحية ومؤشرات الأداء). الحفاظ على وضعهم باعتبارهم قادة الكيان (المنشأة). تستخدم أحيانا كغطاء للإختلاسات من أموال المنشأة. لماذا؟ أنظر إلى عوامل مخاطر الإحتيال. كيف؟ تضخيم الموجودات، الإيرادات و / أو تخفيض المطلوبات، المصاريف. أحيانا يتم ذلك بتخفيض الموجودات، الإيرادات و / أو تضخيم المطلوبات، المصاريف.

Why Financial Statement Fraud is Committedالأسباب التي تقف خلف البيانات المالية الإحتيالية : 

Why Financial Statement Fraud is Committedالأسباب التي تقف خلف البيانات المالية الإحتيالية Most commonly, financial fraud is used to make a company's earnings look better on paper. Some of the more common reasons why people commit financial statement fraud include to: Encourage investment through the sale of stock; Demonstrate increased earnings per share or partnership profits interest thus allowing increased dividend/distribution payouts; Cover inability to generate cash flow; Dispel negative market perceptions; Obtain financing or to obtain more favorable terms on existing financing; Receive higher purchase prices for acquisitions; Demonstrate compliance with financing covenants; Meet company goals and objectives; and receive performance-related bonuses غالبا لإظهار الإيرادات والأرباح بشكل أفضل من الحقيقة. بعض الأسباب الأكثر شيوعا حول القيام بالإحتيال المالي (إعداد بيانات مالية إحتيالية) هي: التشجيع على الإستثمار في أسهم الشركة لاسيما عند زيادة رأس المال؛ زيادة الأرباح لتبرير توزيع الأرباح؛ إخفاء عدم القدرة على خلق تدفقات نقدية؛ تبديد تصورات السوق السلبية؛ الحصول على التمويل أو تحسين شروط تمويل قائم؛ الحصول على سعر أفضل للشركة؛ إظهار الإلتزام بالشروط التمويلية؛ تحقيق أهداف وأغراض الشركة؛ الحصول على المكافآت المعتمدة على الأداء.

How Financial Statement Fraud is Committed كيف يتم القيام بإعداد بيانات مالية إحتيالية : 

How Financial Statement Fraud is Committed كيف يتم القيام بإعداد بيانات مالية إحتيالية Fraudulent accounting entries always affect at least two accounts and, therefore, at least two categories on the financial statements The five classifications of financial statement schemes are: Fictitious revenues; Timing differences; Improper asset valuations; Concealed liabilities and expenses; and Improper disclosures. It's common for schemes to involve a combination of several schemes. تؤثر دائما القيود المحاسبية الإحتيالية على الأقل على حسابين وبالتالي فإن ذلك يؤثر على الأقل على فئتين إثنتين في البيانات المالية. تستخدم خمسة طرق للحصول على بيانات مالية إحتيالية: إيرادات وهمية؛ التلاعب في الوقت؛ تقييم الأصول بشكل غير صحيح؛ إخفاء الديون والمصاريف؛ الإفصاح غير المناسب؛ من الشائع إستخدام أكثر من طريقة في وقت واحد.

Fictitious Revenues إيرادات وهمية : 

Fictitious Revenues إيرادات وهمية Recording of goods or services sales that didn't occur. Fictitious sales most often involve fake or phantom customers but can also involve legitimate customers. For example, a fictitious invoice can be prepared (but not mailed) for a legitimate customer although the goods aren't delivered or the services aren't rendered. At the beginning of the next accounting period, the sale might be reversed to help conceal the fraud, but this may lead to a revenue shortfall in the new period, creating the need for more fictitious sales. Another method is to use legitimate customers and artificially inflate or alter invoices reflecting higher amounts or quantities than actually sold قيد مبيعات لم تحدث. يمكن أن يكون العملاء فعليين أو وهميين. يتم إعداد فاتورة وهمية ولا يتم إرسال البضاعة لزبون فعلي. يتم عكس قيد المبيعات في السنة التالية وغالبا ما يتم الإنخراط مكررا في مثل هذه الأعمال. تضخيم المبالغ و / أو الكميات في فواتير مبيعات فعلية لعملاء فعليين.

Fictitious Revenues (Cont.)إيرادات وهمية (يتبع) : 

Fictitious Revenues (Cont.)إيرادات وهمية (يتبع) Machinery and Equipment 350,000 Cash 350,000 A/R 350,000 Sales 350,000 Cash 350,000 A/R 350,000

Fictitious Revenues (Cont.)-Red Flags إيرادات وهمية (يتبع) – أعلام حمراء : 

Fictitious Revenues (Cont.)-Red Flags إيرادات وهمية (يتبع) – أعلام حمراء Rapid growth or unusual profitability especially compared to that of other companies in the same industry. Recurring negative cash flows from operations or an inability to generate cash flows from operations while reporting earnings and earnings growth. Significant transactions with related parties or special purpose entities not in the ordinary course of business or where those entities aren't audited or are audited by another firm. Significant, unusual, highly complex transactions especially those close to period end that pose difficult substance over form questions. Unusual growth in the number of days sales in receivables. A significant volume of sales to entities whose substance and ownership is not known. نمو سريع أو ربحية غير عادية مقارنة مع المنافسين. التدفقات النقدية من العمليات ضعيفة أو لا توجد في حين أن الأرباح تنمو وأحيانا بشكل مضطرد. معاملات مادية وخارج نطاق الأعمال الجوهرية وغير عادية مع أطراف ذات علاقة أو مع أطراف غير مدققة أو مدققة من قبل محاسب قانوني آخر. معاملات مادية وغير عادية ومعقدة حدثت في الفترة القريبة من إقفال أو نهاية السنة (الفترة) المالية والتي تثير التساؤل حول جوهرها. نمو غير طبيعي في عدد الأيام في الذمم المدينة (تباطؤ شديد في تحصيل الذمم و / أو وجود مبيعات وهمية). وجود مبيعات مادية لكيانات غير معروف طبيعتها ومالكوها.

Timing Differences (Including Premature Revenue Recognition) التلاعب في قيد الإيرادات في فترات غير صحيحة : 

Timing Differences (Including Premature Revenue Recognition) التلاعب في قيد الإيرادات في فترات غير صحيحة Recording of revenue and/or expenses in improper periods. This might be done to shift revenues or expenses between one period and the next, increasing or decreasing earnings as desired. قيد الإيرادات و / أو المصاريف في فترات غير مناسبة (غير صحيحة). إدارة الإيرادات.

Timing Differences (Including Premature Revenue Recognition) – Cont. التلاعب في قيد الإيرادات في فترات غير صحيحة - (يتبع) : 

The seller’s price to the buyer is not fixed or determinable. Examples: The price is contingent upon some future events. A service or membership fee is subject to unpredictable cancellation during the contract period. The transaction includes an option to exchange the product for others. إن سعر البيع غير ثابت أو لايمكن تحديده. أمثلة: يعتمد سعر البيع على حدوث أحداث مستقبلية. إن الخدمة أو ثمن العضوية معرض إلى الإلغاء الذي لايمكن التنبؤ به خلال فترة العقد. إن المعاملة تتضمن خيارتبديل البضاعة بأخرى. Timing Differences (Including Premature Revenue Recognition) – Cont. التلاعب في قيد الإيرادات في فترات غير صحيحة - (يتبع)

Misappropriation of Assets (Cont.) إختلاس الأصول (يتبع) : 

Misappropriation of Assets (Cont.) إختلاس الأصول (يتبع) Objective: Personal enrichment. Why? Find out the fraud risk factors How? Many, but those addressed by ISA 240 are show here. الهدف: الإثراء الشخصي. لماذا؟ أنظر إلى عوامل مخاطر الإحتيال كيف؟ العديد من الطرق، ولكن الطرق التي تم ذكرها في معيار التدقيق الدولي رقم 240 موجودة هنا.

Why Misappropriation of Assets is Committed – (Cont.) الأسباب التي تقف خلف إختلاس الأصول – (يتبع) : 

Why Misappropriation of Assets is Committed – (Cont.) الأسباب التي تقف خلف إختلاس الأصول – (يتبع) Attitudes/Rationalizations Tolerance of petty theft. Disregard for internal control over misappropriation of assets by overriding existing controls or by failing to take appropriate remedial action on known deficiencies in internal control. Behavior indicating displeasure or dissatisfaction with the entity or its treatment of the employee. Changes in behavior or lifestyle that may indicate assets have been misappropriated. مواقف / عقلنة تحمل السرقات الصغيرة. عدم الإكتراث بالرقابة الداخلية للوقاية من سرقة الموجودات وذلك بتجاوز الإجراءات الرقابية الموجودة أو عدم إتخاذ ما يلزم لمعالجة مواطن الضعف في أنظمة الرقابة الداخلية ذات الصلة. سلوك يظهر عدم الرضا من المنشأة أو عدم الرضا من معاملة المنشأة للموظفين. تغيرات في نمط الحياة بما يمكن أن يؤشر إلى سرقة موجودات المنشأة.

The Audit Process(Partial) : 

The Audit Process(Partial) Overall Responses Transactions/ Accounts/ Disclosure (Assertion) Level Responses Management override of controls, Management significant judgments and estimates Management and business rational for significant transactions

Overall Responsesإستجابات (ردود عامة) : 

Overall Responsesإستجابات (ردود عامة) Increased level of professional skepticism Assignment and supervision of personnel Unpredictability in the selection and application of audit procedures Timing Sampling methods Accounts and assertions Different location / unannounced basis زيادة مستوى الشك المهني إختيار ورقابة الموظفين زيادة عنصر المفاجأة وعدم اليقين حول إختيار وتطبيق إجراءات المراجعة التوقيت طرق العينات الحسابات والتأكيدات مواقع مختلفة / زيارات غير معلنة

Audit Procedures Responding to Management Override of Controlsإجراءات مراجعة تستجيب لتجاوز الإدارة لإجراءات الرقابة الداخلية : 

Audit Procedures Responding to Management Override of Controlsإجراءات مراجعة تستجيب لتجاوز الإدارة لإجراءات الرقابة الداخلية The risk is present in ALL entities. Because it is unpredictable, it is a significant risk Irrespective of the auditor’s assessment of such a risk, s(he) should design and perform procedures to: Test the appropriateness of journal entries recorded in the general ledger and other adjustments made in the preparation of the financial statements. Review accounting estimates for biases Assess and evaluate the significant unusual transactions that are outside the normal course of Business (ISA 240 Par. 31-32) إن هذا الخطر موجود في كل المنشآت. لأن هذا الخطر لا يمكن التنبؤ به، فإنه خطر كبير بغض النظر عن تقييم المدقق لهذا الخطر، يجب أن يصمم وينفذ إجراءات مراجعة بغرض: فحص صحة قيود سجلت في الأستاذ العام والسجلات المساعدة وقيود تعديل تم قيدها خلال إعداد البيانات المالية. مراجعة إمكانية وجود تحيز في التقديرات المحاسبية. تقييم المعاملات الكبيرة والغير عادية والتي تقع خارج نطاق النشاط الطبيعي للمنشأة.

The Characteristics of Fraudulent Journal Entries or Other Adjustments – (Cont.)مواصفات القيود وقيود التعديل الإحتيالية – (يتبع) : 

Review accounting estimates for biases. Evaluate whether the circumstances producing the bias, if any, represent a risk of material misstatement due to fraud; Even if they are individually reasonable, the auditor shall reevaluate the accounting estimates taken as a whole; Perform a retrospective review of management judgments and assumptions related to significant accounting estimates reflected in the financial statements of the prior year(s). مراجعة محاباة (التحيز) التقديرات المحاسبية. تقييم فيما إذا كانت الظروف تنتج تحيزا يمكن أن يمثل خطأ بسبب الإحتيال؛ حتى لو كان التقدير المحاسبي معقولا بمفرده، يجب إعادة تقييم التقديرات المحاسبية مجتمعة (ككل)؛ القيام بإستعراض تقديرات الإدارة وفرضياتها في السنة / السنوات السابقة والمتعلقة بالتقديرات المحاسبية الهامة. The Characteristics of Fraudulent Journal Entries or Other Adjustments – (Cont.)مواصفات القيود وقيود التعديل الإحتيالية – (يتبع)

Unable to Continue the Auditماذا يفعله المدقق إذا تعذرالإستمرار في التدقيق : 

Unable to Continue the Auditماذا يفعله المدقق إذا تعذرالإستمرار في التدقيق Misstatement from fraud or suspected fraud Professional and legal requirements Withdrawal Discuss all the aspects of the matter with those charged with governance Professional and legal requirements خطأ ناتج عن إحتيال أو شبهة (ما هو مشكوك فيه على أنه) إحتيال إلتزامات مهنية وقانونية الإنسحاب والإعتذار مناقشة الموضوع من كافة جوانبه مع مجلس الإدارة إلتزامات مهنية وقانونية

Communications to Management and with Those Charged with Governance (TCWG)الإتصال والمراسلات مع الإدارة ومجلس الإدارة : 

Communications to Management and with Those Charged with Governance (TCWG)الإتصال والمراسلات مع الإدارة ومجلس الإدارة Fraud or suspected fraud Appropriate level= at least one level above ( except if there are significant doubts of collusion) Timely Orally or in writing What if the integrity of those charged with governance is in doubt (questioned)? What should you do? الإحتيال أو شبهة إحتيال مستوى إداري مناسب = على الأقل مستوى إداري واحد أعلى (ما لم يكن هناك تآمر) في الوقت المناسب شفاهة أو كتابة ماذا لو كان هناك شك (شبهة) في إستقامة مجلس الإدارة ؟ ما العمل؟

Communications to Management and with Those Charged with Governance (TCWG)الإتصال والمراسلات مع الإدارة ومجلس الإدارة : 

Communications to Management and with Those Charged with Governance (TCWG)الإتصال والمراسلات مع الإدارة ومجلس الإدارة Board of Directors

Communicate Other Matters Relevant to Fraudإعلام مجلس الإدارة حول مسائل أخرى ذات صلة بالإحتيال : 

Communicate Other Matters Relevant to Fraudإعلام مجلس الإدارة حول مسائل أخرى ذات صلة بالإحتيال Concerns about the nature, extent and frequency of management’s assessments of the controls in place to prevent and detect fraud and of the risk that the financial statements may be misstated. A failure by management to appropriately address identified significant deficiencies in internal control, or to appropriately respond to an identified fraud. The auditor’s evaluation of the entity’s control environment, including questions regarding the competence and integrity of management. Actions by management that may be indicative of fraudulent financial reporting, Concerns about the adequacy and completeness of the authorization of transactions that appear to be outside the normal course of business. مخاوف المدقق حول طبيعة ، مدى وتكرار تقييم الإدارة لإجراءات وأنظمة الرقابة المستخدمة لمنع وإكتشاف الإحتيال والخطر فيما إذا كانت البيانات المالية تحتوي على أخطاء. فشل الإدارة في إتخاذ إجراءات مناسبة لمعالجة نقاط ضعف جوهرية في أنظمة الرقابة الداخلية أو إتخاذ الإجراءات اللازمة حيال أوضاع إحتيالية محددة (مكتشفة). تقييم المدقق للبيئة الرقابية الداخلية للمنشأة بما في ذلك شكوكه (علامات الإستفهام) حول إستقامة وكفاءة الإدارة. مخاوف المدقق حول عدم وجود الموافقات الإدارية اللازمة والمناسبة للمعاملات التي تقع خارج نطاق الأعمال الطبيعية للمنشاة.

Written Representationsكتاب التمثيل وتأكيدات الإدارة : 

Written Representationsكتاب التمثيل وتأكيدات الإدارة ISA 580, Appendix 1; ISA 240 , Par. 39

Required Documentationالتوثيق المطلوب في أوراق العمل : 

Required Documentationالتوثيق المطلوب في أوراق العمل As per the ISA 315: The significant decisions reached during the discussion among the engagement team regarding the susceptibility of the entity’s financial statements to material misstatement due to fraud; and The identified and assessed risks of material misstatement due to fraud at the financial statement level and at the assertion level. As per the ISA 330: Identified and assessed risks ; Audit procedures; Linkage The results of the audit procedures, including those designed to address the risk of management override of controls Communications with management or TGWG Revenue recognition presumption rebuttal طبقا لمعيار التدقيق الدولي رقم 315: القرارات الهامة التي توصل إليها فريق التدقيق أثناء مناقشاته حول إمكانية أن تكون البيانات المالية تحتوي على أخطاء جوهرية بسبب الإحتيال؛ و مخاطر الأخطاء المادية الناتجة عن الإحتيال والتي تم تحديدها وتقييمها على مستوى البيانات المالية ومستوى التأكيدات. طبقا لمعيار التدقيق الدولي رقم 330: مخاطر الأخطاء المادية التي تم تحديدها وتقييمها على مستوى البيانات المالية ومستوى التأكيدات؛ إجراءات المراجعة؛ الربط بين الإجراءات والمخاطر. نتائج إجراءات المراجعة، بما في ذلك نتائج الإجراءات التي صممت للإستجابة إلى مخاطر تجاوز الإدارة لإجراءات الرقابة الداخلية. الإتصال والمراسلات مع الإدارة ومجلس الإدارة. الرد على عدم صحة فرضية الإعتراف بالإيرادات

Slide 48: 

Last-minute adjustments that significantly affect financial results. Tips or complaints to the auditor about alleged fraud. Missing documents. Documents that appear to have been altered. Missing inventory or physical assets of significant magnitude. قيود تعديل في اللحظة الأخيرة والتي تؤثر ماديا على النتائج المالية. نصائح (إشارات) أو شكاوي للمدقق حول إحتيال مزعوم. وثائق ومستندات ثبوتية مفقودة. مستندات ثبوتية يبدو أنها قد عدلت (تم التلاعب بها). فقدان بضاعة أو موجودات ثابتة بكميات كبيرة. Situations that May Indicate the Possibility of Fraud أوضاع يمكن أن تشير إلى إمكانية أن يكون هناك إحتيال

Cases and Analysisحالات عملية : 

Cases and Analysisحالات عملية Lehman Brothers Satyam-India What happened with Satyam? مدير تكنولوجيا المعلومات / وكيل شراء يجعل استخدام الماسح مُربحاً

Corruption Schemes أنواع الفساد : 

Corruption Schemes أنواع الفساد Bribery and Kickbacks Commercial bribery is the offering, giving, receiving or soliciting of anything of value to influence the outcome of a business transaction. It typically is committed by employees such as purchasing agents who have discretion in awarding business to outside vendors. Economic Extortion The flip side of offering or receiving anything of value is demanding it as a condition of awarding business. This is termed "economic extortion." A typical case involves a corrupt lending officer who demands a kickback in exchange for approving a loan. Conflicts of InterestA conflict of interest occurs when an employee, manager or executive of an organization has an undisclosed personal economic interest in a transaction that adversely affects the company or the shareholders' interests. As with other types of corruption, these schemes involve the exertion of the insider's influence to the detriment of the entity. Illegal GratuitiesIllegal gratuities are similar to bribery schemes, except that something of value is given to reward a business decision, rather than influence it. For example, purchasing agents commonly are lavished with expensive vacations and other items when a vendor's contract is approved.

From Enron to Madoffحالات إحتيالية عالمية: إنرون ومادوف : 

From Enron to Madoffحالات إحتيالية عالمية: إنرون ومادوف Enron before the collapse Enron After the collapse Madoff Madoff before the collapse Failure of the US watchdogs to detect Madoff 60 Minutes report Lawmakers grilled the IRS

حالات عملية ونقاش مفتوح : 

حالات عملية ونقاش مفتوح ما هي الدروس المستفادة من حالات الإحتيال المتصلة بشركة إنرون والسيد مادوف؟ معيار المحاسبة الدولي رقم 34 (التقارير المالية المرحلية). كيف يمكن للمدقق أن يعظم خدماته للعميل من خلال تطبيقه للمعيار رقم 240؟ كيف يمكن لجمعية مدققي الحسابات القانونيين الفلسطينية أن تلعب دورا رياديا، مهنيا، وإقتصاديا في مكافحة الفساد؟

Thank You : 

Thank You We thank you for your time and we will be glad to answer your questions You may contact us at our e-mail: mmasoudcpa@bzconsult.com The workshop material and other relevant information are included in the enclosed CD.