RAČUNOVODSTVO CENTARA ODGOVORNOSTI: RAČUNOVODSTVO CENTARA ODGOVORNOSTI USALI – UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR LODGING INDUSTRY


Računovodstvo centara odgovornosti: Računovodstvo centara odgovornosti dio računovodstvenog informacijskog sustava orijentiranog na pripremu informacija značajnih za menedžera užih organizacijskih cjelina sustav koji odvojeno mjeri uspješnost svakog centra odgovornosti informacijska podloga donošenja poslovne odluke nižih razina menadžmenta, te pretpostavka kontrole učinaka te odluke naglašava stajalište osobe, kojoj moraju biti dostupne informacije o kontrolabilnim troškovima i s njima povezanim prihodima i rezultatima polazi od pretpostavke da menadžeru mogu biti zaračunati samo oni troškovi koje može i kontrolirati Zadatak: prepoznati i jasno prikazati sve troškove koji se po načelu uzročnosti mogu realno zaračunati ili dodijeliti određenim učincima.


CENTRI ODGOVORNOSTI - SEGMENTI: CENTRI ODGOVORNOSTI - SEGMENTI Izvješćivanje po segmentu uključuje rastavljane poduzeća na svoje sastavne dijelove ili segmente, te izvješćivanje informacija o svakom od njih. Segmenti mogu biti operativne, poslovne ili zemljopisne cjeline Segment nema pravnu, već SAMO izvještajnu osobnost Računovodstvo mora osigurati pretpostavke za praćenje i iskazivanje relevantnih prihoda i troškova po segmentu Prihodi i rashodi segmenta su samo oni na koje menadžer segmenta može svojim odlukama utjecati, te na čije planiranje i kontrolu može utjecati


Slide4: operativni segmenti predstavljaju: dijelove poduzeća koji se sastoje od poslovnih aktivnosti, temeljem kojih se ostvaruju prihodi i koji uzrokuju troškovi (uključujući prihode i troškove nastale u odnosima s ostalim segmentima unutar istog poduzeća), čije operativne rezultate redovito pregledava osoba u poduzeću zadužena za donošenje odluka, a o kojima je moguće dobiti potpune financijske podatke Osnova za stvaranje segmentaje je interna organizacija poduzeća


SEGMENTI SE U PRAKSI JAVLJAJU KAO:: SEGMENTI SE U PRAKSI JAVLJAJU KAO: PROFITNI CENTRI ODGOVORNOSTI – segment poduzeća koji stvara i prihode i troškove. Uspješnost se ocjenjuje prema profitabilnosti tj. doprinosu pokrića PRIHODNI CENTRI ODGOVORNOSTI –segment poduzeća koji stvara samo prihode TROŠKOVNI CENTRI ODGOVORNOSTI – segment poduzeća koji stvara troškove, ali ne direktno i prihode. Uspjeh se ocjenjuje prema sposobnosti kontrole troškova te količini i kvaliteti obavljenih usluga. INVESTICIJSKI CENTRI ODGTOVORNOSTI – profitni centar za koje je menadžer u mogućnosti izmjeriti troškove imovine koja se koristi u poslovanju centra. Najčešća mjera je ROI tj. prinos na investiranu imovinu.


SEGMENTI kao CENTRI ODGOVORNOSTI: SEGMENTI kao CENTRI ODGOVORNOSTI HOTEL Profitni centar - SMJEŠTAJ Profitni centar– PREHRANA TROŠKOVNI CENTRI PRIHODNI CENTRI


Kompleksnost računovodstvenog izvješćivanja(SEGMENTI - razina računovodstvenog izvješćivanja menadžmenta): Kompleksnost računovodstvenog izvješćivanja (SEGMENTI - razina računovodstvenog izvješćivanja menadžmenta) SEGMENT 'A'- smještaj SEGMENT 'B' - prehrana SEGMENT 'C'- piće ……


Slide8:


Odredite o kojem se centru odgovornosti radi (troškovni, prihodni, investicijski): Odredite o kojem se centru odgovornosti radi (troškovni, prihodni, investicijski) odjel održavanja u hotelu Marriott restoran Stars hotela Marriott središnji računovodstveni odjel Marriott korporacije Hotel Manhattan Island


Izvješćivanje po segmentima omogućava internim korisnicima: Izvješćivanje po segmentima omogućava internim korisnicima bolje razumijevanje internih rezultata ostvarenih u prošlim razdobljima realniji pristup ocjenjivanju šansi i rizika u fazi budžetiranja i kontrole internih rezultata kvalitetniju podlogu za prosudbe ukupno ostvarenih rezultata u poslovnom sustavu kao cjelini


Slide11: STRUKTURA TROŠKOVA UNUTAR SEGMENTA DIREKTNI TROŠKOVI OSTALI VARIJABILNI TROŠKOVI KONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI NEKONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI


Troškovi segmenta: Troškovi segmenta Direktni troškovi Ostali varijabilni troškovi Kontrolabilni fiksni troškovi Nekontrolabilni fiksni troškovi Rashodi, koji nemaju karakter troška


HIJERARHIJA REZULTATA SEGMENTA: HIJERARHIJA REZULTATA SEGMENTA POSLOVNI PRIHODI SEGMENTA (-) VARIJABILNI TROŠKOVI SEGMENTA DOPRINOS POKRIĆA SEGMENTA (-) KONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI SEGMENTA EBIDT (bruto profit) (-) NEKONTROLABILNI FIKSNI TROŠKOVI DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA


IZVJEŠĆIVANJE O PARCIJALNIM REZULTATIMA PO SEGMENTIMA HOTELA: IZVJEŠĆIVANJE O PARCIJALNIM REZULTATIMA PO SEGMENTIMA HOTELA


UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY: UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY ŠTO JE TO Jedinstvena metodološku osnovicu za evidentiranje i iskazivanje poslovnog rezultata. Standardi izvješćivanja u svjetskom hotelijerstvu STANDARDIZIRANA 32 interna izvještaja za eksternu usporedbu internih rezultata poslovanja hotela po segmentima. Prvi uspješno organiziran oblik računovodstva odgovornosti Računovodstvo jezik poslovanja, USALI – omogućuje pričanje istim dijalektom GDJE SE MOŽE NAĆI Knjiga USALI - IX izdanje, 1996., HANYC, American hotel andamp; Motel Association – u pripremi X izdanje OD KADA SE PRIMJENJUJE Od 1926.g (USAH)., začetnik Hotel Association of New York City


SADRŽAJ USALI-a: SADRŽAJ USALI-a Priručnik koji se koristiti u svrhe eksternog i internog izvješćivanja. Koncipiran u 5 dijelova: 1. dio Financial Statements (poglavlja 1-5) detaljno prezentira temeljne računovodstvene izvjštaje: Bilanca, Račun dobiti i gubitka, Izvještaj o promjenama glavnice, Izvještaj o novčanim tokovima, Bilješke uz financijske izvještaje. Sadržaj i koncepcijski okvir definiran je US-GAAP-om, 1. dio (poglavlje 6) Depertmental Statements predstavlja osnovu za iskazivanje rezultata poslovanja pojedinih odjeljenja, dajući upute za sastavljanje 32 interna izvještaja. 2. dio Financial Analysis daje upute za izračunavanje pokazatelja, točku pokrića, operativno budžetiranje i kontrolu te smjernice za alokaciju troškova na operativna odjeljenja. 3. dio Recording Financial Information bavi se problematikom evidentiranja transakcija te daje prikaz kontnog plana 4. dio Expense Dictionary prikazuje koja konta terete određeni rashodi. 5. dio Sample Set of Uniform System Statements daje primjer skupnog računa dobiti i gubitka kao i nekih izvještaja odjeljenja.


Slide17: načela izvješćivanja ODGOVORNOST – dovesti u vezu s osobom čije su odluke utjecale na njihov nastanak KONTROLABILNOST – mogućnost kontrole (kontrolabilni i nekontrolabilni troškovi) ZARAČUNJIVOST – alokacija troškova u uzročnoj vezi s prihodima


TEORIJSKI OKVIR: TEORIJSKI OKVIR Za uvođenje sustava USALI posebno značenje ima utvrđivanje izvještajnih cjelina, profitnih i troškovnih centara odgovornosti Profitni centri su mjesta na kojima se mogu kontrolirati prihodi, troškovi i interni rezultati Za troškovne centre odgovornosti treba osigurati uvjete za kontrolu opravdanosti visine i strukture troškova.


Slide19:         Shema (Schedule) 1 – smještaj (Rooms) Ø       ' ' 2 – hrana (Food) Ø       ' ' 3 – piće (Beverage) Ø       ' ' 4 – telekomunikacije (Telecommunications) Ø       ' ' 5 – garaže i parkinzi (Garage and Parking) Ø       ' ' 6 – golf tereni (Golf Course) Ø       ' ' 7 – prod. golf opreme (Golf Pro Shop) Ø       ' ' 8 – gostinsko rublje (Guest Laundry) Ø       ' ' 9 – zdravstvena ponuda(Health Center) Ø       ' ' 10 – bazen (Swimming Pool) Ø       ' ' 11 – tenis tereni (Tennis) Ø       ' ' 12 – prod. tenis opreme (Tennis Pro Shop) Ø       ' ' 13 – ostala odjelj. (OtherOparated Departments)  2 ' ' 14 – najmovi i ostali prih. (Rentals and Other Income)       IZVJEŠTAJI ODJELJENJA (DEPARTMENTAL STATEMENTS)


Slide20: Schedule 15 – adminis. i opći poslovi (Administrativ and General)        ' 16 – kadrovi (Human Resources)         ' 17 – informacijski sustav (Information System)        ' 18 – sigurnost (Sicurity)        ' 19 – marketing (Marketing)        ' 19 a – naknade za franšizu (Franshise Fees)        ' 20 – transport (Transportation)        ' 21 – invest. i tek.održ. (Property Operation and Mainten.)        ' 22 – energenti (Utility Costs)        ' 23 – naknade menadžmentu (Management Fees)        ' 24 – najam, porez i osig.imov. (Rent,Property Taxes and Ins.)        ' 25 – kamate (Interest Expense)        ' 26 – otpisi i amortizacija (Depreciation and Amortization)        ' 27 – porezi (Income Taxes)        ' 28 – praonica (House Landry)        ' 29 – plaće i nadnice (Salaries and Wages)        ' 30 – naknade plaća i povlastice zaposl.(Payroll Taxes and Employee Benefits)       (+) Poseban izvještaj o igrama na sreću – Casino (Statement for Gaming Operations - Casino Deparment)


Slide21: Prvih 14 izvještaja sastavljaju se za profitne centare odgovornosti te nose određene zajedničke karakteristike, slijedeći teorijski okvir slijedeće sheme: Prihodi od učinaka odjeljenja xxxxxx (-) Direktni troškovi odjelj. xxxx ____________________________________ (=) Doprinos pokrića (kontribucijska marža; profit iz poslovnih aktivnosti; bruto rezultat aktivnosti...) xxxxx


Slide22: Ostalih 18 izvještaja sastavljaju se za troškovne centre te vrlo detaljno obuhvaćaju sve njihove direktne troškove, grupirajući ih u tri skupine: troškove plaća i naknada xxx ostali troškovi kadrova xxx ostali troškovi xxx Ukupni troškovi odj. xxx


Slide23: Svih 32 izvještaja sumiraju se i prezentiraju u zbirnom izvještraju o ostvarenom rezultatu, koji prikazuje poslovni rezultat na 6 različitih nivoa: Poslovni rezultat profitnih odjeljenja koji predstavlja doprinosa pokrića pojedinih profitnih odjeljenja Poslovni rezultat nakon odbitka neraspoređenih troškova Poslovni rezultat prije odbitka kamata, amortizacije i poreza na dobit Poslovni rezultat prije odbitka amortizacije i poreza Poslovni rezultat prije odbitka poreza na dobit Neto poslovni rezultat


Slide24:


ZBIRNI IZVJEŠTAJ O INTERNOM REZULTATU POSLOVANJA: ZBIRNI IZVJEŠTAJ O INTERNOM REZULTATU POSLOVANJA


Slide26: USALI KORISNICI IZVJEŠTAJA : EKSTERNI (IFRS 8) INTERNI (razina menadžmenta kojoj su namijenjeni) middle menadžment low menadžment top menadžment DINAMIKA IZVJEŠĆIVANJA: dnevno tjedno mjesečno godišnje


Slide27: DNEVNI IZVJEŠTAJI Glavna svrha dnevnog izvješćivanja je osigurati menadžmentu na svim hijerarhijskim razinama odlučivanja odgovarajuće podatke o dnevnom ostvarenju. Dnevni izvještaj mora obuhvaćati: prihode prodaje tj. dnevni promet, direktne troškove, doprinos pokrića ostvaren za sve komponente odgovarajućeg asortimana ponude, kumulativ očekivanih (budžetiranih) ili ostvarenih (prethodno razdoblje) poslovnih prihoda, direktnih troškova i doprinosa pokrića, relevantne informacije o visini i strukturi odgovarajućih priljeva i odljeva novca, hotelska statistika po standardima sustava USALI.


TJEDNI IZVJEŠTAJI: TJEDNI IZVJEŠTAJI Tjedni izvještaji o očekivanim rezultatima značajan su dio u strukturi podataka o prognoziranim mjesečnim prihodima, troškovima, noćenjima, zaposlenima i ostalim na razini mjesečnog ostvarenja. Tjedni izvještaj uključuje slijedeće informacije: prognozirane mjesečne prihode na razini profitnog centra, prognozirane mjesečne varijabilne troškove na razini profitnog centra, prateća statistika.


MJESEČNI IZVJEŠTAJI: MJESEČNI IZVJEŠTAJI Mjesečno izvješčivanje uključuje sve relevantne podatke o prihodima po odjelima i mjestima troška, te sa njima povezanim varijabilnim troškovima. Krajnji cilj je sastavljanje računa dobiti i gubitka. Mjesečni izvještaj mora sadržavati sljedeće podatke: prihode prodaje ostvarene po svakom prodajnom mjestu, sve direktne troškove (materijal izrade, plaće izrade, direktne strane usluge) doprinose pokrića ostvarene na razini svakog centra odgovornosti, ostale kontrolabilne troškove, kumulativne prihode i troškove predviđene sustavom budžetiranja, kumulativne prihode i troškove ostvarene u prethodnom razdoblju, mjesečne novčane tokove priljeva i odljeva, podatke iz poslovnog sustava i okruženja, te sve relevantne podatke, koje predviđa hotelska statistika po standardima sustava USALI.


PRETPOSTAVKE UVOĐENJA : PRETPOSTAVKE UVOĐENJA informatički i sadržajno postaviti interni kontni plan donijeti računovodstvene politike uvesti obračun po djelomičnim troškovima